高新技术企业的研发费用财务常识

一、高新技术企业对研发费用比例的要求
《高新技术企业认定管理办法》（国科发火【2016】32号附件）
第十一条  认定为高新技术企业须同时满足以下条件：
    （五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：
<ol>
<li> 最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；</li>
<li> 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；</li>
<li> 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。</li>
</ol>
    其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%； 
 
二、研发费用加计扣除对会计核算的要求
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
 
三、会计核算与管理
    1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
    2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 
 
四、会计准则对研发费用的规定
《企业会计准则第6号-无形资产》
    第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
    研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
    开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
 
    第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
    第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
    （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
    （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
    （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
    （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
    （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
 
五、科目设置
《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火【2016】195号附件）
（1）人员人工费用
    包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。
（2）直接投入费用
    直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：
    ——直接消耗的材料、燃料和动力费用；
    ——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；
    ——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。
（3）折旧费用与长期待摊费用
    折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。
    长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
 
    ★特别提醒：研发费用加计扣除的相关税法文件中，折旧费用不包括在用建筑物，仅指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
 
（4）无形资产摊销费用
无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。
（5）设计费用
    设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。
    ★特别提醒：研发费用加计扣除的相关税法文件中，对设计费用的规定更加明确。
    《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
（6）装备调试费用与试验费用
    装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。
    为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。
    试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。
（7）其他费用
    其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。
    ★特别提醒：研发费用加计扣除的相关税法文件中，对其他费用的规定稍有不同。
    《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
（8）委托外部研究开发费用
    委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。
 
六、高新企业及研发加计的纳税申报
1、季度申报
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）
   企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。
    企业办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受。
2、年度汇算清缴
汇算清缴时增加填报的表单
 
七、研发费用加计扣除对备案管理的要求
    《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）
 
    （1）、申报及备案管理
　　企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查：
　1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
　2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；　　
    3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
    4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；
　5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
　6.“研发支出”辅助账；
　7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;
　8.省税务机关规定的其他资料。
（2）、自主研发各阶段应具备的文档资料
 
<table border="0">
<tbody>
<tr>
<td width="284">
事项
</td>
<td width="284">
文档资料
</td>
</tr>
<tr>
<td width="284">
立项
</td>
<td width="284">
立项资料（一般包括：研发计划、预算、人员名单、项目期间等）、公司对项目立项的决议文件
</td>
</tr>
<tr>
<td width="284">
项目期间
每年末
</td>
<td width="284">
进展报告（一般包括：项目进展情况、是否按预定计划推进、遇到的困难及解决方案等）
</td>
</tr>
<tr>
<td width="284">
结项
</td>
<td width="284">
结项报告（一般包括：项目完成情况、是否达到预定目标、相关经验总结等）
</td>
</tr>
<tr>
<td width="284">
每年
汇算清缴时
</td>
<td width="284">
研发支出辅助账
</td>
</tr>
</tbody>
</table>
 
（3）、信息管理系统备案
系统网址：https://hbwhrd.org.cn
（4）、科技局网站备案